Списание товаров при «закрытии» ИП

Question

Добрый день! ИП на ОСНО закрывается. На складе имеется товар, затраты при его покупке в качестве профессионального налогового вычета по НДФЛ не учтены, но принят вычет НДС при подаче декларации. Если я правильно понимаю арифметику, то для его списания необходимо сначала уплатить НДС, а затем списывать товар без опасения получить претензии от налоговой инспекции? Сохраняется ли такое правило при списании товара, пришедшего в негодность по предельному сроку хранения, существует ли вообще срок, после которого можно списать товар без уплаты НДС, который был ранее принят к вычету? Спасибо.

User 1 · Answer

Добрый вечер! А для чего Вам его списывать? Вы его себе в личное пользование оставить не можете?

User 2 · Answer

Здравствуйте! В том то и вопрос, если в личное пользование, то по логике надо оформить передачу для собственных нужд, а это значит я должен выписать накладную и счет-фактуру на себя,  в итоге уплатить  НДС. Это моё видение, другого способа списать уже принятый НДС к вычету я не вижу.

User 3 · Answer

Добрый день.Не нужно отражать реализацию самому себе, весь товар и так принадлежит Вам.ИП снимут с регистрации и с остатками на складе, ничего страшного в этом нет. Велика ли сумма остатков, каков приблизительно порядок цифр?

User 4 · Answer

Добрый день! Данная тема уже обсуждалась на форуме. Посмотрите пожалуйста здесь:
http://xn------5cdcgslaabjenac6dcycfeby3bur1jxb0hg1i.ru.nds.monster/index.php?id=199539

По вопросу восстановления НДС при списании товаров с истёкшим сроком хранения смотрите здесь:
Ссылка удалена модератором. Размещать ссылки и гиперссылки на другие СМИ и коммерческие сайты без согласования с администрацией портала запрещено правилами форума

Добавлю: срока, после которого можно списать товар без уплаты НДС не существует законодательно, но если у Вас есть основания списать товар с истёкшим сроком хранения (например), то варианта два:

либо списывать товар, по предложенной в вышеуказанной статье форме ТОРГ-16 или разработанной самостоятельно, потом подавать на закрытие ИП и быть готовому к отстаиванию позиции (возможно в суде). Не забывайте про то, что после закрытия ИП налоговая инспекция вправе проверить Вас ещё в течении 3-х летнего срока;

либо списывать товар в конце 2015 года, и ... не закрывать ИП в течении 3-х лет. В данном случае не возникнет спорной ситуации о передаче товаров в личное пользование или использования его в деятельности необлагаемой НДС. А через три года, если при закрытии будет проверка, про остатки списанного сегодня товара и НДС к восстановлению и речи не будет. Правда конечно у Вас всё это время тоже есть риск проверки, но он плановый.
Ну и как уже заметили выше, всё зависит от цены вопроса (т.е. суммы НДС от стоимости остатков товаров) и от готовности к защите.

Удачи!

User 5 · Answer

Добрый день. Пожалуйста, не восстанавливайте ссылку: её размещение противоречит правилам форума .

User 6 · Answer

Про размещение ссылок с разрешения не знала, простите, ну раз нельзя размещать, то привожу цитату: "Списание товаров из-за истекшего срока годности, пожара или кражи.Товары подлежат списанию по причине негодности по истечении срока хранения, в случае порчи из-за аварии, пожара. Также поводом для списания товаров является хищение. Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в указанных ситуациях? В пункте 3 ст. 170 НК РФ напрямую о необходимос­ти восстановления НДС при списании товаров не говорится. Этот факт подчеркнул ВАС РФ (решение от 19.05.2011 № 3943/11). Судьи напомнили об исчерпывающем перечне ситуаций, в которых нужно восстанавливать НДС, установленном в п. 3 ст. 170 НК РФ. В нем списание товаров в связи с истечением срока годности, не значится. Следовательно, по мнению суда, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС со стоимости списанных по причине негодности товаров. В то же время многочисленные разъяснения Минфина России говорят об обратном (письма от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332 и от 20.07.2009 № 03-03-06/1/480). Специалисты финансового ведомства предписывают восстанавливать ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров при их списании из-за порчи, морального устаревания, аварии, пожара или кражи. Ар­гументы следующие. На основании норм ст. 39 и 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является. Поэтому при этом выбытии ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Отметим, что названной позиции Минфин России придерживался и после выхода упомянутого решения ВАС РФ. Однако в письме Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 налоговым органам были даны следующие указания. В случае, когда письменные разъяснения Минфина России или ФНС России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ или Верховного суда РФ, налоговые органы (начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах либо со дня их официального опубликования в установленном порядке) должны руководствоваться указанными актами и письмами судов. Отметим, что указанное письмо Минфина России служит дополнительным аргументом для налогоплательщиков в споре с налоговиками по рассматриваемому вопросу. Обширная арбитражная практика свидетельствует об игнорировании налоговыми органами позиции высших судей. Правда, суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Решения о том, что НДС при списании товаров восстанавливать не нужно, были вынесены и другими судами (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2014 № А42-74/2013, Московского округа от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 и от 26.02.2013 № Ф05-474/13). Также не признаются судами в качестве основания для восстановления НДС списание товарно-материальных ценностей и основных средств, утраченных в результате пожара или хищений (постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 № А40-135147/2013 и Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2014 № А76-12267/2013). Отметим, что при рассмотрении подобных дел суды пристальное внимание уделяют оформлению документов на списание. В том случае, если налогоплательщиком оформлены акты о списании материальных запасов, инвентаризационные ведомости, приказ об утверждении актов о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, шансы на победу велики. Так, в постановлении Девятнадцатого арбит­ражного апелляционного суда от 01.10.2014 № А35-3572/2013 суд отклонил довод налогового органа о ненадлежащем документальном оформлении списания товарно-материальных ценностей как необос­нованный. Суд отметил, что недостачу товара, его повреждение и утрату товарного вида организация подтвердила документально. Списание товара по указанным причинам в качестве основания для восстановления НДС в п. 3 ст. 170 НК РФ не значится. Следовательно, организация правомерно не восстанавливала НДС со стоимости списанных товаров. Тот факт, что списание товаров необходимо подтвердить документами, подтверждается также в постановлении ФАС Дальневос­точного округа от 19.11.2014 № А51-34302/2013. Организация перешла на УСН и не восстанавливала ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров, которые были списаны по причине негодности перед переходом на упрощенную систему. Однако списание товаров не было подтверждено документально, поэтому налоговая инспекция доначислила организации НДС. Суд согласился с налоговиками. Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщику, суд исходил из того, что представленные бухгалтерские и иные документы не являются достаточными и достоверными доказательствами порчи товаров, а также не свидетельствуют об утилизации данных товаров. Таким образом, чтобы обезопасить себя от возможных претензий налоговых органов, необходимо правильно оформлять все первичные документы. В частности, при списании товаров следует составить акт. Для этого может использоваться унифицированная форма № ТОРГ-16, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, или форма, разработанная организацией самостоятельно и утвержденная учетной политикой. Напомним, что использование унифицированных форм документов с 1 января 2013 г. необязательно (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). "автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт опубликовано: «Новая бухгалтерия» №02 2015  А это цитата была приведена при обсуждении похожего вопроса на данном форуме в 2013 году:"9 ноября 2011Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Обязанность восстановить НДС, приходящийся на остаток нереализованного товара, ранее правомерно принятый к вычету, при прекращении налогоплательщиком (индивидуальным предпринимателем) предпринимательской деятельности прямо не предусмотрена в п. 3 ст. 170 НК РФ.Из имеющихся разъяснений финансовых органов и многочисленной арбитражной практики можно заключить, если предприниматель примет решение не восстанавливать сумму НДС в рассматриваемом случае, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.Существуют судебные решения в пользу предпринимателей.Обоснование вывода:Перечень оснований, при которых ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ.При этом обязанность восстановить НДС, приходящийся на остаток товара, ранее правомерно принятый к вычету, при прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности прямо не предусмотрена в п. 3 ст. 170 НК РФ.Но специалисты Минфина России и налоговых органов при рассмотрении аналогичных ситуаций указывают на пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.А именно с учетом норм п. 2 ст. 170 НК РФ восстановить необходимо НДС, если товары (работы, услуги), в том числе основные средств и нематериальные активы, используются:для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).Так, в информации УФНС России по Белгородской области от 21.11.2007 "Разъяснение по вопросу правомерности требования налоговых органов о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и остаткам товаров в связи с прекращением предпринимательской деятельности" специалисты сослались на пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и заключили, что "в связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам, в том числе по основным средствам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению при прекращении предпринимательской деятельности".Кроме того, финансовые органы указывают на необходимость восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по товарно-материальным ценностям (далее - ТМЦ), выбывшим, например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другое (письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).В письме от 29.01.2009 N 03-07-11/22 Минфин России сделал вывод: по списываемому до окончания срока амортизации основному средству ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению в связи с тем, что оно не будет уже использоваться в деятельности облагаемой НДС на основании п.п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ.Но суды чаще всего в указанных ситуациях не поддерживают контролирующие органы.Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4573/2007(36095-А27-41) суд разъяснил, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса ТМЦ по причине их недостачи и в связи с потерей от порчи, восстановить суммы НДС. Арбитры сделали вывод: "последующее изменение режима имущества не может служить основанием для обязания Общества восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах". Аналогичной позиции придерживаются суды в постановлениях ФАС Московского округа от 16.11.2010 N КА-А40/13770-10 по делу N А40-17811/10-127-67, от 10.03.2011 N КА-А40/996-11 по делу N А40-35160/10-114-197, ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8. В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.07.2011 N Ф08-3569/11 по делу N А32-15347/2010 сказано, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по восстановлению к уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. При этом указанный перечень обстоятельств является закрытым.Хочется отметить, что ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 признал недействующим абзац 13 раздела "В целях применения статьи 171 НК РФ" приложения к письму ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ и указал, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.Используя логику судей, мы приходим к выводу, что, поскольку такого основания для восстановления НДС как прекращение предпринимательской деятельности в п. 3 ст. 170 НК РФ не содержится, НДС восстанавливать налогоплательщик не обязан.Тем не менее можно предположить, что при прекращении предпринимательской деятельности ИП налоговые органы на основании указанных норм НК РФ потребуют восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету, по оставшемуся на складе товару. Шансы отстоять свою позицию у предпринимателя есть.Данный вывод подтверждает ситуация, аналогичная Вашей, рассмотренная в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8225/07-3067А по делу N А32-11078/2007-23/244. Из материалов дела: индивидуальный предприниматель подал заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в связи с этим налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности последнего. По результатам проверки предъявлен штраф, доначислен НДС и пени. Основанием для доначисления НДС послужил вывод налоговой инспекции о реализации товара (ст. 143, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), произошедшей в результате оставления ИП художественных холстов в личное пользование после прекращения предпринимательской деятельности. Указав, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товара, налоговый орган посчитал, что предприниматель обязана восстановить НДС к уплате в бюджет по оставшемуся у нее товару.Судьи указали на ошибочную позицию налоговой инспекции о том, что предприниматель и гражданка в одном лице являются разными лицами. Соответственно, данное обстоятельство является свидетельством того, что в результате оставления ИП для пользования в личных целях товаров, приобретенных ранее для осуществления предпринимательской деятельности, не произошло реализации товара, передачи права собственности на товары, а также смены собственника товара. Кроме того, по мнению судей, п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным ТМЦ, и не предусматривает обязанности налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии оставлены ИП в личное пользование.Судебная коллегия ВАС РФ в определении от 04.04.2008 N 4360/08 согласилась с решениями судов по данному делу и отказала в передаче дела в Президиум ВАС РФ.В рассматриваемом случае хотелось бы обратить также внимание на определение ВАС РФ от 19.11.2007 N 14295/07. Судебная коллегия не нашла оснований для передачи дела в Президиум ВАС РФ по заявлению налоговой инспекции. Инспекция ссылалась на то, что, поскольку предприниматель фактически прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, в этом налоговом периоде он должен был восстановить НДС, заявленный к вычету по товарам, не использованным в операциях, подлежащих налогообложению по НДС.Таким образом, обязанность восстановить НДС, относящийся к остаткам товаров, при прекращении деятельности налогоплательщиков прямо не поименована в п. 3 ст. 170 НК РФ.По сути, в этой норме идет речь об обязанности восстановить налог не в ситуации прекращения использования имущества, а о переводе имущества для его использования в другой сфере деятельности налогоплательщика, по которой НДС не уплачивается.Учитывая большое количество судебных решений, ситуацию можно отнести к разряду спорных. В связи с тем, что обязанность восстановления налога при окончании деятельности прямо не поименована в п. 3 ст. 170 НК РФ, предприниматель, по нашему мнению, может НДС не восстанавливать, понимая при этом, что не исключено оспаривание позиции в части восстановления НДС в суде. Как мы видим, имеются судебные решения, в том числе и судебные акты на уровне ВАС РФ в пользу предпринимателя.В случае, если предпринимателем будет принято решение о восстановлении НДС по остаткам товара, то возникает вопрос: можно ли восстановленную сумму НДС принять в расходы.В соответствии с абзацем 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Но в соответствии со ст. 264 НК РФ учитывают прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией плательщики налога на прибыль, то есть организации.А индивидуальные предприниматели учитывают расходы в соответствии со ст. 221 НК РФ, согласно которой предприниматель принимает расходы в порядке аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ).Таким образом, можно сделать вывод, что предприниматель вправе принять восстановленную сумму НДС в расходы."Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТФедорова ЛилияКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТаудитор Мельникова ЕленаУдачи!

User 7 · Answer

Спасибо за содержательный ответ.

Списание товаров при «закрытии» ИП

Comments